Переоценка основных средств

09.03.2022

Когда основное средство принимается к учёту, в расчёт берётся его первоначальная стоимость. Но с течением времени этот показатель может поменяться. Необходимо провести переоценку стоимости основных средств.

С какой целью проводится

Основные средства составляют существенную часть активов предприятия. Для переоценки стоимости нудны причины. Могут быть следующие:

• Увеличение уставного капитала.

• Необходимость оформления основных средств под залог кредитной организации.

• Расчёт реальной амортизации при расчёте себестоимости продукции.

• Для привлечения инвестиций.

• Для начала мероприятий по реструктуризации бизнеса.

• Перед заключением сделки купли-продажи актива.

Чтобы правильно провести переоценку, необходимо учитывать требования, прописанные в п. 46 Приказа Минфина № 91н от 13.10.2003 года.

Основные задачи

На практике, переоценку фондов проводят, ставя перед собой следующие задачи:

• Определить актуальную и адекватную стоимость конкретного актива.

• Возникла необходимость привлечения инвесторов или оформления залога.

• Необходима реструктуризация имеющихся обязательств.

• Для определения себестоимости производимой продукции, или для уточнения их цены.

• Для избегания падения рыночной стоимости ОС ниже средств уставного капитала. Это чревато ликвидацией предприятия.

• Возникла необходимость сдачи финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами (МФСО).

• Для уточнения страховой базы при оформлении страхового полиса на имущество.

• Для уменьшения стоимости ОС по балансу, что даёт возможность сократить налог на прибыль. Подходит для предприятий с низкой прибыльностью.

• Для повышения инвентаризационной стоимости объектов с целью увеличения амортизационных отчислений. Это позволит скорректировать налоговую базу по прибыли и уменьшить отчисляемый налог. Подходит для фирм, имеющих высокую рентабельность по балансу.

Какие активы можно подвернуть переоценке

Мероприятия по переоценке можно производить в отношении следующих активов:

• Транспортные средства.

• Объекты недвижимости, включая те, которые ещё не достроены.

• Вычислительная техника.

• Приборы, оборудование, станки.

• Инвентарь и инструменты.

• Оборудование, которое только готовится к установке и дальнейшей эксплуатации.

• В отношении тех объектов, которые в данный момент не используются на предприятии, но не списаны и находятся на балансе. Например, законсервированы или только готовятся к списанию.

Правила, применяемые при переоценке

Проводятся в соответствии с правилами, прописанными в Приказе Минфина № 91н. Прежде чем переоценивать стоимость, нужно получить информацию о текущей или первоначальной стоимости актива. Следует «поднять» бухгалтерские документы.

Расчёт производится на основании индексации. Если есть точные сведения о рыночной стоимости актива на текущий момент, можно принять в расчёт этот показатель. Проведя один раз переоценку, придётся проводить её регулярно. Это необходимо для того чтобы стоимость объектов ОС, по которой они отражаются в бухгалтерской документации не отличалась от реального положения вещей.

Проводить переоценку основных средств можно не чаще, чем 1 раз в год, согласно методических рекомендаций. Делать это нужно в конце отчётного периода. Мероприятия проводятся в отношении объектов, объединённых однородными признаками в единую группу. Например, группа вычислительной техники, группа зданий и сооружений.

Информация, которая может понадобиться

Данные, полученные по итогам переоценки, отражаются в бухгалтерских документах. Результаты напрямую влияют на годовые показатели. Для правильного проведения мероприятий и отражения в финансовых документах, необходима следующая информация:

• Первоначальная стоимость объекта.

• Если оценка проводилась ранее, то нужен показатель текущий. Принимается к учёту показатель на 31 декабря последнего отчётного периода.

• Сумма накопленной амортизации, которая была начислена за всё время эксплуатации актива. Принимается во внимание показатель, указанный в бухгалтерском учёте на 31 декабря последнего отчётного года.

Применяемые показатели должны подтверждаться бухгалтерскими документами. Принимаются во внимание параметры, установленные на 31 декабря последнего отчётного периода. Если объект ранее уже переоценивался, понадобится показатель текущей стоимости (восстановленной). Для получения достоверных сведений, нужно использовать:

• Информацию по аналогичной продукции, полученной напрямую от изготовителя.

• Статистические данные, информацию, полученную по аналогичному объекту от торговой инспекции или иной уполномоченной организации.

• Официальные данные, опубликованные в СМИ или иных достоверных источниках, о темпе прироста цен на данную группу ОС.

Как проводится переоценка: пошаговые действия

Мероприятия по переоценке объектов ОС проводятся по распорядительному документу, который выпускает руководство организации. Ознакомиться с ним должны все подразделения и сотрудники, который будут принимать участие. Ознакомление проводится под роспись. В приказе или распоряжении прописываются ФИО и должность таких работников.

Далее проводится пересчёт объектов, в отношении которых будет проведена переоценка, составляет точный перечень. В списке отражаются:

• Точное наименование объекта в соответствии с документами.

• Календарная дата, когда актив был приобретён, изготовлен или сооружён.

• Календарная дата, когда объект был принято к учёту.

Итоги проведённых мероприятий отражаются в специальном акте, который подписывается членами уполномоченной комиссии. К акту прикладывается необходимая документация, на основании сведений из которых была установлена новая стоимость объектов.

Итоги отражаются в инвентаризационной карточке по форме ОС-6. Заполнить её нужно правильно. Следует прописать:

• Наименование организации с указанием организационно-правовой формы.

• Название структурного подразделения, к которому «приписан» объект.

• Порядковый номер, дата составления.

• Амортизационная группа, к которой относится объект с указанием срока полезного использования.

• Номер паспорта объекта.

• Номер заводской, номер инвентарный.

• Дата принятия к бухгалтерскому учёту.

• Наименование организации – изготовителя.

• Прочие данные об объекте.

Подписывает инвентарную карточку ответственное лицо, которое назначено приказом или должностной инструкцией.

Подготовительные мероприятия

Чтобы правильно и точно провести переоценку основных фондов, необходимо провести ряд подготовительных мероприятий. Сюда можно отнести:

• Проверка всех основных фондов, которые подлежат переоценке. Данный этап завершается составлением списка.

• Принятие решение, оформление необходимой документации. Решение принимается руководством в единоличном порядке. Созывать собрание учредителей, акционеров нет необходимости. Приказ выносится руководителем.

• Сбор необходимой информации, анализ, выведение итогов.

В приказе необходимо отразить следующие данные:

• Данные об организации, в которой будут проходить мероприятия.

• Полный список объектов, которые подлежат переоценке. Он должен соответствовать тому списку, которые был составлен при пересчёте активов.

• Методика, посредством которой будет производиться переоценка. Выбранный метод должен соответствовать тому, который прописан в учётной политике.

• Отдельным пунктом нужно прописать способ отражения результатов в бухгалтерском учёте.

• Список ответственных лиц. Каждый их них должен быть ознакомлен с приказом под роспись.

Когда собирается необходимая информация и составляется список объектов, необходимо отразить следующие данные:

• Из официальных источников по рыночным ценам на аналогичные объекты.

• Статистические. В расчёт нужно брать только данные Росстата.

• Заключения экспертов по отдельным группам фондов.

• Из специализированных литературных источников.

Вся полученная информация приводится к единым показателям, которые применяются при переоценке.

Какие способы используются при переоценке

Можно использовать один из 2-ух законных способов проведения переоценки основных фондов. Это:

• Индексация. Корректирующий индекс берётся из специальных источников, публикующих индексы-дефляторы.

• Прямой перерасчёт. Принимаются во внимание реальные рыночные цены на ту или иную группу активов. Данный способ используется чаще, так как Росстат на постоянно основе не публикует статистические данные об изменениях индексов.

Важно! Если предприятие хоть раз провело переоценку основных фондов, то придётся это делать постоянно, но не чаще одного раза в год. Начисляемая амортизация также подлежит регулярной корректировке.

Какие могут быть результаты

Когда все корректирующие мероприятия будет окончены, нужно подвести итоги. Результатом будет изменение стоимости основных фондов в меньшую или большую сторону. Полученные данные следует отразить в бухгалтерском учёте. По факту, выйдет дооценка (то есть, новый показатель будет больше предыдущего) или уценка (новый показатель меньше предыдущего).

Когда новая стоимость будет принята к учёту, она получает название «восстановительная». После отражения показателя в бухгалтерском балансе, будет принято в качестве первоначального.

Дооценка

Если стоимость объекта ОС после проведённых мероприятий стала больше, следует провести дооценку и отразить правильно в бухгалтерском учёте. Полученная разница (то есть, тот показатель, на который произошло увеличение) зачисляется в добавочный капитал предприятия.

Амортизация по данном фонду начислялась предыдущие периоды, стоимость актива уменьшалась. Отчисления делались на статью «прочих расходов». Теперь их также нужно скорректировать в соответствии с новыми данными. Отнести их следует к статье «прочие доходы». Бухгалтерские проводки следующие:

• ДТ (дебет) 01 КТ (кредит)83/91.1 – увеличена первоначальная стоимость актива.

• ДТ83/91.1 КТ 02 – сумма амортизационных отчисление увеличена и принята к учёту.

Чтобы верно понять, как происходит переоценка и отражение полученных результатов в учёте, необходимо привести наглядный пример. Проведена переоценка, по результатам стало ясно, что новый показатель балансовой стоимости активов вырос. На следующий год снова проводится переоценка, но теперь показатели уменьшились.

В первом случае, сумма полученной дооценки отразилась на счёте 83. Во втором случае, сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, также нашла отражение на этом счёте. Разницу следует учесть в «прочих расходах». Проводки бухгалтерские следующие:

• ДТ 83 КТ 01 – снижаем стоимость ОС на величину, равную предыдущей дооценке.

• ДТ 02 КТ 83 – снижаем сумму амортизации на величину, полученную в первом периоде.

• ДТ 91.2 КТ 01 – отражает превышение уценки.

• ДТ 02 КТ 91.2 – отражается остаток начисленной амортизации.

Например, первоначальная стоимость объекта 425 тысяч, начисленная амортизация – 82 тысячи, восстановленная – 487 тысяч, срок полезного использования фонда составляет 8 лет, амортизационные отчисления делаются линейным способом. Далее:

• коэффициент переоценки – 487 / 425=1,15.

• скорректированная амортизация – 82 000*1,15=94 300 руб.

• величина переоценённой амортизации: 94 300 – 82 000 = 12 300 руб.

• величина дооценки объекта: 487 000 – 425 00 = 62 000 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

• ДТ 01 КТ 83 – 62 000 руб.

• ДТ 83 КТ 02 – 12 300 руб.

Уценка

Происходит (согласно ПБУ, которые в 2022 году заменены на ФСБУ), если новый показатель стоимости после проведённых мероприятий стал меньше прежнего. Полученная корректирующая разница относится к статье «прочие расходы». По факту, добавочный капитал компании уменьшается, так как раньше он увеличивался за счёт показатель проводимой дооценки. Именно та сумма, которая ранее составляла увеличение, теперь относится к уценке, и отражается в «прочих расходах».

Бухгалтер делает следующие проводки:

• ДТ 83/91.1 КТ 01 – первоначальная стоимости объекта уменьшилась.

• ДТ 02 КТ 83/91.1 – ранее начисленная амортизация скорректирована в сторону уменьшения.

Если в результате проведённых мероприятий объект совсем теряет свою стоимость и подлежит списанию, необходимо оформить «выбытие». Показатели отражаются в статье «прочие расходы». Сумма ранней дооценки относится к статье нераспределённой прибыли предприятия.

Ещё один пример для наглядности. В прошлом году предприятие провело переоценку основных фондов. По итогам вышла минусовая разница, то есть, по факту – уценка. Её отразили по 91 счету. На следующий год результатом мероприятий стала дооценка, но сумма получилась большая, чем в предыдущем отчётном периоде.

Часть дооценки, которая равна прошлогодней уценке, отражается на 91 счёте, а соответствующая разница – на 83 счёте. Бухгалтер делает следующие проводки:

• ДТ 01 КТ 91.2 – отражается стоимость основных фондов, равная прошлогодней уценке.

• ДТ 91.2 КТ 02 – отражаются начисления амортизации, в сумме равной величине уменьшения этого же показателя в предыдущем периоде.

• ДТ 01 КТ 83 – отражается превышение дооценки.

• ДТ 83 КТ 02 – отражается остаток амортизационных отчислений.

Например: первоначальная стоимости объекта 450 тысяч, начисленная амортизация – 125 тысяч. После проведённых мероприятий стоимость стала 380 тысяч. Последующие действия:

• Коэффициент переоценка: 380/450=0,84

• Пересчитанная амортизация: 125 000*0,84=105 000 руб.

• Общая величина уценки: 450 000 – 380 000 = 70 000 руб.

• Величина уценённой амортизации: 125 000 – 105 000 = 20 000 руб.

Далее в бухучёте нужно отразить:

• ДТ 91.2 КТ 01 – 70 000 руб.

• ДТ 02 КТ 91.2 – 20 000 руб.

Что происходит в налоговом учёте

Так как происходят изменения в бухгалтерском учёте, следует предположить, что и в налоговом произойдёт изменения. По факту это не так! Переоценка основных фондов, не смотря на полученные результаты, никак не влияет на доходы или расходы предприятия, так как реальные деньги не были задействованы, получены или потрачены. Сумма уплачиваемого налога на прибыль не изменится никак.

В рамках налогового законодательства и выбранной системы налогообложения, изменение стоимости основных средств применяется только в строго установленных случаях. Таких как, ликвидация, модернизация, реконструкция. Об этом подробно прописано в ст. 257 НК РФ. Переоценка в этот перечень не входит и не учитывается.

Но, так как стоимость активов изменилась в большую или меньшую сторону, изменилась и налоговая база по налогу на имущество. Поэтому новые показатели следует отразить как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

Что такое коэффициент переоценки

Это соотношение восстановительной стоимости к первоначальной. Если в качестве корректирующего показателя использовался индекс-дефлятор, то в качестве коэффициента переоценки выступает именно он. Данные берутся из источников, публикуемых Росстатом. Но ведомство делает это нерегулярно, поэтому индексы используются довольно редко.

Чтобы выйти на новые параметры стоимости основных фондов, достаточно первоначальный показатель умножить на индекс-дефлятор (взять его нужно именно из официальный статистических данных, а не из «головы»). Но, так как такие данные сейчас публикуются довольно редко, используется иной способ переоценки – на основании реальных данных по рыночной стоимости объекта.

Как только новый показатель стоимости будет определён, можно самостоятельно рассчитать коэффициент переоценки. Достаточно полученный результат поделить на тот, который был принят к учёту ранее.

Важно! Так как у предприятия есть выбор в отношении способов переоценки, используемый вариант следует отразить в учётной политике.

Стоит ли обращаться к профессионалам

Рыночные цены, как и статистические данные, меняются постоянно. Бухгалтеру или иному сотруднику, ответственному за переоценку, сложно самостоятельно оценить конъюнктуру рынка, изучить обстоятельства. Чтобы получить достоверные данные после переоценки, следует обращаться в специализированные компании.

Сотрудник компании «Городская Экспертиза» проведут переоценку основных средств в кратчайшие сроки. От заказчика потребуется только первичная информация и соответствующая документация. Анализ и сортировка данных проводятся нашими сотрудниками на основании проверенной и достоверной информации. Мы принимаем во внимание не только конъюнктуру рынка, но и процессы инфляции и дефляции в отношении определённой группы активов.

Каждый объём работ носит индивидуальный характер. Поэтому прежде чем приступить к выполнению заказа, мы подробно изучаем предоставленную информацию. Стоимость работ прописывается в договоре, определяется на основании существующих расценок.

Прежде чем подписывать с нами договор, рекомендуем обратиться за первичной консультацией. В ходе беседы мы определим объём работ, изучим документы. Если необходимость в сбор е дополнительных данных, мы сделаем это быстро и качественно.

Итоги переоценки принимаются в качестве экспертного заключения при проверка контролирующими и надзорными органами. Мы дорожим своей репутацией!

Чтобы заказать переоценку объектов основных средств, заполните форму. Наш менеджер свяжется с вами в ближайшее время!